Глава 4. Налоговое и таможенное регулирование

Стандартная ставка налога составляет 25%. Пониженные ставки доступны отдельным типам налогоплательщиков при условии соответствия установленным критериям

Плательщиками налога являются:

• компании, зарегистрированные в соответствии с законодательством КНР;
• иностранные компании в случаях, описанных ниже.

Китайские компании обязаны уплачивать корпоративный подоходный налог с совокупной прибыли, в том числе полученной от источников за пределами Китая.
Представительства1 и филиалы иностранных компаний в Китае также являются плательщиками корпоративного подоходного налога, рассчитываемого по методу «условного дохода (расхода)». Налогооблагаемой базой по корпоративному подоходному налогу представительства являются расходы, понесенные им в соответствующем налоговом периоде,
поскольку представительства иностранных компаний в Китае не вправе осуществлять предпринимательскую деятельность и, соответственно, получать доход от своей деятельности.
Иностранные компании, имеющие постоянное присутствие в Китае, которое создает наличие
у них постоянного представительства, также обязаны уплачивать налог с прибыли (доходов) от источников за пределами Китая, но непосредственным образом связанных с деятельностью такого постоянного представительства в Китае.
Иностранные компании, деятельность которых
не создает постоянного присутствия в Китае, также обязаны уплачивать корпоративный подоходный налог с доходов, полученных от источников в Китае. Обязанность по исчислению и уплате в бюджет суммы корпоративного подоходного налога от деятельности такой иностранной компании возлагается на ее китайского контрагента2.

Налоговая база по корпоративному подоходному налогу определяется как разница между суммой доходов компании, уменьшенной на сумму применимых вычетов, и суммой понесенных расходов.
Доходы компании формируются за счет выручки от предпринимательской деятельности, а также за счет поступлений, не связанных с основной операционной деятельностью компании (пассивных доходов), таких, как полученные дивиденды, роялти, проценты по займам и арендные платежи.
Расходы, принимаемые к учету при расчете налоговой базы и размера корпоративного подоходного налога, должны быть обоснованными (экономически оправданными) и подтверждаться документально.

Налоговым периодом по корпоративному подоходному налогу является финансовый год, который соответствует календарному году,
с 1 января по 31 декабря.
В течение года компании на ежемесячной или ежеквартальной основе (в зависимости от правил, установленных в соответствующем регионе, где зарегистрирована компания – налогоплательщик) подают промежуточные декларации по корпоративному подоходному налогу и уплачивают его авансом до 15 числа каждого следующего месяца или квартала. По итогам года (не позднее 31 мая года, следующего за отчетным) подается годовая налоговая декларация, в которой итоговый размер корпоративного подоходного налога может быть скорректирован.

В Китае отдельным категориям налогоплательщиков предоставляются льготы при расчете и уплате корпоративного подоходного налога, в зависимости от вида деятельности, а также объемов бизнеса или места учреждения компании. Например, к категориям налогоплательщиков, которым предоставляются льготы по корпоративному подоходному налогу, относятся малые предприятия, высокотехнологичные предприятия и разработчики программного обеспечения и микросхем, природоохранные, сельскохозяйственные предприятия, а также предприятия, созданные в определенных регионах Китая или некоторых специальных экономических зонах.
Льготы по корпоративному подоходному налогу позволяют применить пониженные налоговые ставки, налоговые вычеты, отсрочки по уплате налога,
а также воспользоваться методом ускоренной амортизации.

Пассивные доходы иностранной компании, полученные от источников в Китае, такие, как дивиденды, проценты, роялти, облагаются налогом по ставке 10%, если более низкие ставки не предусмотрены в отношении определенных видов доходов соглашениями об избежании двойного налогообложения, заключенными Китаем.
Обязанность по исчислению, удержанию и уплате в бюджет суммы налога на доходы иностранной компании от источника в Китае лежит на китайской компании, выплачивающей соответствующий доход.

Китайские налоговые органы уполномочены осуществлять контроль сделок, совершаемых между взаимозависимыми лицами, и проводить корректировку налоговой базы исходя из рыночного уровня цен. Налоговые органы КНР вправе проводить проверку сделок и доначислять налоги ретроспективно в отношении сделок между взаимозависимыми лицами, совершенных в течение предшествующих десяти лет. Китайские компании обязаны информировать налоговые органы о совершении сделок с взаимозависимыми лицами.

Физические лица, являющиеся плательщиками НДФЛ, делятся на две основные категории в зависимости от их налогового статуса:

• резиденты – физические лица, постоянно проживающие в КНР или пребывающие на территории КНР не менее 183 дней в течение года;
• нерезиденты – все остальные лица, не являющиеся резидентами.

Налогоплательщики-резиденты уплачивают НДФЛ
с доходов от любых источников, в том числе за пределами КНР, в то время как нерезиденты уплачивают налог только с доходов от источников в КНР.
Также в отношении резидентов и нерезидентов действует разный порядок исчисления налога.

Налогооблагаемый доход определяется как совокупный доход физического лица, уменьшенный на сумму стандартного фиксированного вычета, без учета применимых вычетов и льгот, а также выплат в фонды социального страхования.
В соответствии с Законом о налоге на доходы физических лиц выделяют несколько категорий доходов физических лиц, облагаемых НДФЛ:

• совокупный доход, состоящий из заработной платы, оплаты вознаграждения за услуги, персонально оказанные физическим лицом, авторского вознаграждения, роялти;
• иной налогооблагаемый доход, включающий доходы в виде дивидендов, процентов, доходы от сдачи имущества в аренду или от его продажи, случайные поступления.

В Китае установлена прогрессивная ставка НДФЛ в размере от 3% до 45%, которая одинаково применяется ко всем налогоплательщикам, независимо от статуса резидента КНР.

Совокупный доход физического лица облагается по ставке от 3% до 45% в соответствии со шкалой, приведенной в таблице ранее.
Доходы, полученные физическими лицами в связи с частной предпринимательской деятельностью или участием в товариществе, облагаются НДФЛ по иной шкале прогрессивных ставок от 5% до 35%.
Дивиденды, проценты, доходы от сдачи имущества в аренду, доходы в виде прироста капитала, а также случайные поступления облагаются по фиксированной ставке 20%.
В некоторых регионах Китая (например, в порту свободной торговли Хайнань или
в районе Линган Шанхайской зоны свободной торговли) предоставляются льготы по НДФЛ для высококвалифицированных специалистов. В этих районах эффективная ставка НДФЛ для таких специалистов может быть снижена до 15%.

Налоговый период по НДФЛ равен календарному году.
Китайские компании, а также представительства и филиалы иностранных компаний обязаны своевременно исчислять, удерживать и уплачивать налоги с доходов работников, полученных ими в качестве заработной платы, выступая в качестве налоговых агентов своих работников. Физические лица, получившие доход, с которого был удержан и уплачен подоходный налог, не обязаны дополнительно уведомлять об этом налоговые органы Китая.
В остальном ответственность за уплату НДФЛ с доходов, полученных из других источников, не связанных с работой в организации, лежит на самом физическом лице. Физические лица, у которых есть несколько источников доходов, не связанных с трудоустройством в компании, обязаны ежегодно подавать декларации по своих доходам до 30 июня следующего года.

Налог на недвижимость – это налог, взимаемый с владельцев и пользователей недвижимости (земельных участков и зданий). Налог на недвижимое имущество рассчитывается по ставке 1,2% от первоначальной стоимости имущества, уменьшенной на суммы вычетов, утвержденных в соответствующем регионе, или
по ставке 12% от размера арендной платы.

Налог за пользование земельным участком в пригородах и городах уплачивается
пользователями таких земельных участков (если применимо, то в дополнение к налогу на недвижимость) в размере от 0,6 до 30 юаней за квадратный метр в зависимости от крупности города (крупные, средние, малые города).
Местные органы власти вправе снижать или повышать ставку этого налога в зависимости от социально-экономических условий на соответствующей территории. В период с 1 января 2023 года по 31 декабря 2027 года малым предприятиям, при условии соответствия определенным критериям, доступна льгота в размере 50% по налогу на пользование земельными участками в пригородах и городах.

Указанный налог уплачивается приобретателями права собственности на недвижимое имущество в результате совершения сделки купли-продажи, дарения или мены, по ставке от 3% до 5%
от стоимости прав на земельный участок или стоимости здания.

Данный налог взимается с суммы прироста стоимости земли, возникшей в результате совершения сделки по передаче прав на земельные участки и здания (постройки), по прогрессивным ставкам от 30% до 60% от суммы прироста. Суммой прироста стоимости земли является остаток от дохода, полученного в результате сделки, после вычета сумм всех применимых расходов (включая стоимость приобретения прав на недвижимость, расходы на освоение земельного участка, налоги и прочее). Налогом на прирост стоимости земли облагаются все типы земельных участков, а также строительная и иная коммерческая недвижимость.

Налог на потребление уплачивается физическими лицами и организациями, производящими, импортирующими и реализующими табачные изделия, алкогольную продукцию, косметическую продукцию класса люкс, ювелирные изделия, фейерверки, транспортные средства, товары для гольфа, часы, яхты, одноразовые палочки для еды, напольные покрытия, аккумуляторы и лакокрасочные материалы. Ставки налога на потребление варьируются в зависимости от типа товара в диапазоне от 1% до 56%.

Гербовый сбор взимается с юридических и физических лиц, оформляющих определенные виды договоров (например, договор займа или аренды), а также документы о передаче права собственности на имущество, в том числе акции
и доли участия, и иные типы документов, предусмотренные Законом КНР о гербовых сборах от 2021 года (中华人民共和国印花税法 (2021)). Размеры гербовых сборов варьируются в диапазоне от 0,005% до 0,1% от стоимости договора. До конца 2027 года малым предприятиям, соответствующим установленным критериям, доступна 50%-ная льгота при уплате гербового сбора.